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增值稅轉型會計和稅務處理的探討
增值稅轉型就是將我國目前執行的“生產型”增值稅轉變為“消費型”增值稅。這種轉型對兩個稅種產生直接影響。一是引起購進固定資產的增值稅一般納稅人當期應納增值稅減少。二是引起當期應納所得稅增加。由于執行“消費型”增值稅，固定資產中的增值稅可抵扣，使固定資產原值減少，在不改變折舊方法的前提下，年折舊額也減少，年所得稅就會增加。目前，對轉型后外購固定資產、舊固定資產轉讓、自制固定資產增值稅抵扣問題認識不一致。本文結合目前的實際，試提出可實施的會計和稅務具體處理方案。 1、外購固定資產增值稅抵扣。增值稅轉型后，在增值稅會計處理上，需要有相應的改革措施。購入固定資產的企業，按不含增值稅的價值計入固定資產原值賬戶；轉型引起的增值稅減少可通過借記“待攤費用——增值稅轉型費用”、貸記“營業外收入”反映，對這部分收益，可先予確認，再在以后年度按規定比例（具體比例由國家稅務總局確定）分攤計入“管理費用”。對購進固定資產所含的增值稅，先記入“待抵扣稅額——待抵扣增值稅”，待該部分增值稅確認后，再在規定的期間（具體期間也由國家稅務總局確定）平均轉入“應交稅費——應交增值稅（固定資產進項稅額）”。 [例1]2004年初，A公司從G企業購入其自產設備一臺作為管理設備使用，設備使用期5年，發票價格327600元，其中增值稅額47600元。購入固定資產進項稅額準予按20%的比例分期抵扣并計入期間費用。適用增值稅率17%，會計處理為： （1）2004年初購入設備 借：固定資產 280000 待抵扣稅額——待抵扣增值稅 47600 貸：銀行存款 327600 借：待攤費用——增值稅轉型費用 47600 貸：營業外收入 47600 如果確認“待抵扣稅額——待抵扣增值稅”的攤銷期間為2年，每月攤銷額為1983.33元（47600÷2÷12），2004年共轉出23800元。每月的轉出分錄為 借：應交稅費——應交增值稅 （固定資產進項稅額） 1983.33 貸：待抵扣稅額——待抵扣增值稅 1983.33 （2）2004年末計提折舊，假定不考慮設備殘值 借：管理費用 56000 貸：累計折舊 56000 （3）按準予抵扣比例20%分5年將“待攤費用——增值稅轉型費用”計入期間費用，2004年末作會計分錄 借：管理費用 9520 貸：待攤費用——增值稅轉型費用 9520 2、舊固定資產轉讓增值稅抵扣。在會計處理時，應先沖減有關備抵賬戶和收益賬戶。在增值稅轉型抵扣范圍內，當轉讓價達到原購入價的一定比例（如25%）時，轉讓方開具增值稅專用發票給受讓方，受讓方作類似購入新固定資產會計處理。否則，按現行處理其他舊固定資產的會計處理方法執行，轉讓方不開具增值稅專用發票，受讓方也不確認這種轉型收益。 [例2]承上例，2005年初，A公司又將該設備轉讓給H公司（屬增值稅轉型范圍內的行業），取得轉讓收入234000元（轉讓價與原固定資產購入價格的比例大于25%）。 轉讓方A公司的會計處理： （1）2005年初出售舊固定資產 “待攤費用——增值稅轉費用”余額=47600-9520=38080（元） “待抵扣稅額——待抵扣增值稅”余額=47600-23800=23800（元） 借：固定資產清理 224000 累計折舊 56000 貸：固定資產 280000 借：營業外收入 23800 貸：待抵扣稅額——待抵扣增值稅 23800【增值稅轉型會計和稅務處理的探討】相關文章：
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