完善貨幣資金內部控制規范的思考

完善貨幣資金內部控制規范的思考

財政部制定并頒布的《內部制度規范——貨幣資金（試行）》（以下簡稱《貨幣規范》），對于促進各單位加強貨幣資金的治理，確保貨幣資金的正當真實、安全完整具有重要的作用。本文擬對《貨幣規范》的不完備之處提出如下見解，以供探討。

　　一、關于貨幣資金內部控制的目的

　　《貨幣規范》在兩條條文中提到單位貨幣資金內部會計控制的目的。一是第1條在講到制定《貨幣規范》的目的時，是“為了加強對單位貨幣資金的內部控制和治理，保證貨幣資金的安全”；二是第5條中提到單位負責人對“貨幣資金的安全完整負責”。筆者以為，《貨幣規范》對單位貨幣資金內部控制的目的的描述尚欠完備。

　　（一）不盡符合《會計法》的規定。1999年全國人大修訂的《會計法》，強化了從國務院財務部分到各單位“任何”個人的責任，尤其是嚴格地規范了單位負責人、會計機構和會計職員的會計行為，會計資料的正當、真實、完整性成為《會計法》的主線。將《會計法》視作《貨幣規范》制定依據，就應該在《會計法》的法律框架下往設計。就單位貨幣資金的內部控制而言，無論是制定《貨幣規范》的目的，還是單位貨幣資金內部控制的目的，不能僅僅是“為了保證貨幣資金的安全”或“貨幣資金的安全、完整”，還應為了貨幣資金的正當、真實。試想，不正當、不真實、不完整的“貨幣資金安全”，算得上真正意義的安全么？而這種沒有建立在正當、真實和完整上的“安全”的貨幣資金，對于任何一個單位來說，又有何實際意義呢？

　　（二）不符合內部會計控制基本規范的要求。財政部制定的《內部會計制度規范——基本規范（試行）》在界定內部會計控制時指出，內部會計控制是“指單位為了進步會計信息質量，保護資金的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制、措施和程序”。很明顯，內部會計控制“基本規范”明確會計內部控制的目的也不只是資產的安全完整，還有會計信息的質量和有關法規的貫徹執行。故進步會計信息質量以及貫徹相關法規，即貨幣資金治理的正當、真實性都應視為內部貨幣資金控制的目標。

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