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企業(yè)改制賬務處理探討
建賬的總體工作順序
建賬工作千頭萬緒，工作中必須有一個明確的思路。在結束舊賬建立新賬的過程中，一般可按兩個步驟實施：
第一步對舊賬進行調整。調整舊賬由兩個方面的內容構成，首先對審計中發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行調整，然后依據評估結果進行調賬。在改制上市的企業(yè)中，注冊會計師的調整建議既包括實質性調整，也包括模擬性調整，但企業(yè)對舊賬實施的調整僅限于實質性調整。實質性調整主要是會計差錯調整。由于會計差錯的調整時間與會計差錯發(fā)生期間不一致，企業(yè)在調整會計差錯的過程中，不能將審計人員建議的會計差錯調整分錄直接登入企業(yè)的賬簿，應該分析會計差錯對調賬日的影響。會計差錯應該在發(fā)現(xiàn)差錯后即進行調整，注冊會計師在出具審計報告后也應關注企業(yè)對會計差錯的調整情況。
第二步是結束舊賬，建立新賬。這個步驟包括剝離調整和會計政策調整（整體改制的企業(yè)不存在剝離調整）。這里的剝離調整指按照企業(yè)的重組方案和投資的資產清單，將舊賬中的資產、負債和權益過入到新賬中。剝離調整所依據的資產清單必須是建賬日而不是評估基準日的資產清單。會計政策調整是指企業(yè)將原執(zhí)行的會計政策變更為新公司會計政策的調整。剝離調整和會計政策調整都是模擬調整，進行模擬調整要解決的一個基本問題是確定調賬日。由于企業(yè)改制面臨許多不確定的因素，在一個審計階段結束后，企業(yè)有可能因為相關工作不配套而需要追加審計期間。因此，考慮到公司設立等方面的法律規(guī)定，對舊賬的模擬調整應在新公司拿到營業(yè)執(zhí)照后進行。
評估調賬的有關問題
在國有企業(yè)改制過程中，按照國有資產管理有關規(guī)定，需要對國有資產進行評估。由于企業(yè)賬面資產按歷史成本記錄，而評估一般采用重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益折現(xiàn)法等方法，因此評估結果與資產賬面價值之間不可避免要產生差異，即評估增值和減值。如何對評估增值和減值進行賬務處理，是建賬過程中需要解決的一個重要問題。現(xiàn)行的規(guī)范企業(yè)評估調賬的法規(guī)主要有財政部《關于股份有限公司有關會計問題解答》（財會字［1998］16號）、《關于執(zhí)行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉》有關會計問題解答》（財會字［1998］66號）、《財政部關于企業(yè)資產評估等有關會計處理問題補充規(guī)定的通知》（財會函字［1999］2號）。評估調賬是指對調賬日重組范圍內的資產按照資產評估結果進行調整。由于評估基準日到調賬日一般有一個較長的時間間隔，這段時間內企業(yè)的經營活動會導致資產形態(tài)和數(shù)量發(fā)生變化，所以調賬時需分析評估基準日與調賬日資產形態(tài)和數(shù)量的差異。
企業(yè)的流動資產由于周轉速度快，我們可以比較流動資產周轉時間與評估基準日到調賬日的時間間隔。企業(yè)改制由于大量的手續(xù)要辦，評估基準日到調賬日的時間間隔往往大于流動資產周轉時間，我們可以假設評估基準日的流動資產在這段時間內已經進行過一次流轉，流動資產的評估增減值不需要調整。但是，一些特殊的情況需要我們關注，如一些流轉速度慢，評估出現(xiàn)減值的流動資產，如果在調賬日仍然存在，則需要進行調整。又如評估報告對殘次冷背的存貨或賬齡長的應收款項進行了評估減值處理，而這些資產在調賬日仍存在，就需要進行個別分析調整。
固定資產由于周轉速度慢，是評估調賬的主要方面。實務中，應對照評估明細表，按照有關評估調賬的法規(guī)的規(guī)定，將評估增值和減值記入賬簿中。在調賬日企業(yè)調賬后，固定資產的賬面價值等于調賬前固定資產的賬面價值與評估增減值之和。
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