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試論作業(yè)成本法在配送成本管理中的應用研究
摘 要 傳統(tǒng)的配送成本核算方法不能提供完整的配送費用信息。將作業(yè)成本法引入配送成本的核算及管理中，不僅可以準確地計算企業(yè)的配送成本，而且可為企業(yè)的成本決策提供有效信息，從而有效控制企業(yè)配送成本。關鍵詞 配送成本 作業(yè)成本法 成本管理
1 作業(yè)成本法
作業(yè)成本法（Activity_Based Costing，簡稱ABC），即基于作業(yè)的成本核算方法，是指以成本動因理論為基礎，通過對作業(yè)（Activity）進行動態(tài)追蹤、確認和計量來核算成本的一種方法。它涉及五大核算要素：資源、資源動因、作業(yè)、作業(yè)動因和成本對象。其中資源是成本的源泉，包括人力、財力、物力資源；作業(yè)是一個企業(yè)內(nèi)部工作的基本單元；成本對象是指需要對其進行成本計量和分配的項目；資源動因是分配作業(yè)所耗資源的依據(jù)；作業(yè)動因是分配作業(yè)成本到各成本對象的標準。
作業(yè)成本法的基本原理：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。首先，通過資源動因的確認和計量將資源費用追蹤到作業(yè)，形成作業(yè)成本；其次，通過作業(yè)動因的確認和計量將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品，最終形成產(chǎn)品的成本。可見作業(yè)成本計算突破了產(chǎn)品這個界限，而把成本核算深入到作業(yè)層次，它以作業(yè)為對象收集成本，并把作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。
作業(yè)成本法適用條件：①間接費用占全部制造成本的比重較高；②對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準確程度不滿意；③生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復雜；④產(chǎn)品品種結構十分復雜；⑤產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準備成本；⑥經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應調(diào)整會計核算系統(tǒng)；⑦企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機技術和自動化生產(chǎn)設備；⑧較好地實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）和全面質(zhì)量管理體系（TQC）。鑒于配送成本具有隱蔽性的特點，傳統(tǒng)的成本核算方法揭示的只是“配送成本冰山一角”，計算結果遠小于實際發(fā)生的配送成本，在傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息不準確的情況下，選擇作業(yè)成本法對企業(yè)配送成本進行核算和管理較為有利。
2 作業(yè)成本法在配送成本管理中的應用
2.1 配送成本及構成
配送成本是指在配送活動的備貨、儲存、分揀及配貨、配裝、送貨服務及配送加工等環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項費用的總和，是配送過程中所消耗的各種資源的活化勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)總和，其大小取決于配送作業(yè)的范圍和采用的評價方法。根據(jù)作業(yè)活動消耗資源并導致成本發(fā)生的理論，與配送活動相對應，配送成本包括運輸費用、儲存保管費用、包裝費用、裝卸費用、分揀及配貨費用、流通加工費用、信息處理費用和配送管理費用等八大項（如圖1）。
2.2 作業(yè)成本法在配送成本核算中的應用
每個配送企業(yè)的業(yè)務類別、經(jīng)營范圍差別很大，各個配送系統(tǒng)所具備的功能就不同，在配送過程中發(fā)生的作業(yè)及消耗的資源也不一樣，因此應用作業(yè)成本法核算企業(yè)配送成本時必須結合本企業(yè)的實際情況。本文假定所研究的配送系統(tǒng)具備完整的配送功能，應用作業(yè)成本法核算配送成本分為下列幾個步驟：
（1）界定企業(yè)配送系統(tǒng)中的具體作業(yè)。一個完整的配送系統(tǒng)具有備貨、儲存、分揀及配貨、配裝、配送運輸、送達以及配送加工等功能要素，每一項功能都要由相應的配送活動來承擔，因此一個完整的配送系統(tǒng)主要包括運輸、儲存保管、包裝、裝卸、分揀及配貨、流通加工、信息處理和配送管理等多項基本活動。
（2）確定企業(yè)配送系統(tǒng)中涉及的資源。根據(jù)ABC作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生”的基本原理，以上的配送活動要消耗如下的資源：工資性費用、材料費用、機械費用、車輛相關費用、維護保養(yǎng)費、固定資產(chǎn)折舊費、低值易耗品的攤銷、修理費、裝卸費、信息處理相關費用及配送管理相關費用等。
（3）確認資源動因，建立作業(yè)成本庫。在介定配送系統(tǒng)中涉及的資源的基礎上，確認資源動因，將資源分配到作業(yè)，開列作業(yè)成本單，歸集作業(yè)成本庫成本。資源分配到作業(yè)見表1。
（4）確認作業(yè)動因，將發(fā)生的成本分配給成本對象。根據(jù)成本對象對作業(yè)的消耗，將成本分配給各成本對象，計算成本對象成本。具體計算方法：當成本歸集到各作業(yè)中心的作業(yè)成本庫后，應按作業(yè)動因及作業(yè)成本額計算出作業(yè)成本的分配率，并按不同成本對象所消耗的作業(yè)量的多少分配作業(yè)成本，最終計算出成本對象應承擔的作業(yè)成本。
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