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我國上市公司企業年金信息表露現狀與建議
企業年金作為補充養老保險的主要形式經過十幾年的發展已初見規模。然而我國會計界對于以企業為會計主體的企業年金會計核算和信息表露的研究卻十分匱乏。研究企業年金的信息表露題目,不僅可以為企業年金計劃的利益相關者提供所需的信息,同時也為各位學者研究企業年金會計題目提供數據資料。本文是以建立企業年金計劃的上市公司為信息表露主體來研究企業年金的信息表露現狀。一、與企業年金信息表露相關的法規
修訂后的《企業財務通則》自2007年1月1日施行,其中第43條規定,已參加基本養老保險的企業,具有持續盈利能力和支付能力的,可以為職工建立補充養老保險。補充養老保險屬于企業職工福利范疇,由企業繳費和個人繳費共同組成。根據《企業會計準則第9號——職工薪酬》應用指南,將根據企業年金計劃向企業年金基金相關治理人繳納的補充養老保險費列進職工薪酬的范圍,應當表露養老保險費及其期末應付未付金額,對于補充養老保險的信息表露未做出強制性表露的規定。《企業會計準則第30號——財務報表列表》應用指南中規定了“應付職工薪酬”在財務報告附注中表露格式,其中將向企業年金基金相關治理人繳納的補充養老保險費以“年金繳費”的形式列示(見表1),企業年金作為補充養老保險的一種也包括在此項目中表露,同時該項目也包含其他形式的補充養老保險。《財政部關于企業新舊財務制度銜接有關題目的通知》(以下簡稱“《通知》”),補充養老保險的企業繳費總額在工資總額4%以內的部分,從本錢(用度)中列支,企業與個人繳費共同形成的補充養老保險基金,企業應當依法委托具有相應資質的基金治理機構對補充養老保險基金實施治理,并定期向職工公然補充養老保險基金的相關財務狀況和會計信息,而對應公然的內容沒有做進一步說明。
應付職工薪酬項目:
二、上市公司企業年金信息表露現狀
調查對象:本文以滬市A股上市公司2008年年報為研究對象,2008年滬市A股共有864家上市公司,因23家金融、保險業上市公司行業的特殊性,以及本文是從建立企業年金的公司角度來研究,故未將其計進樣本,終極確認的樣本總數為841家。
調查內容:評價企業財務報告質量標準應包括: 財務信息內容的質量和財務報表表述的質量兩個部分,這些質量不僅存在于信息的集合中, 而且存在于單個信息中。而上市公司職工養老金表露位置的不同體現了其信息表露質量之間的差異。所以,本文通過對企業年金表露位置和表露內容兩個方面來評價其信息表露的質量。
調查方式與數據來源:由于我國目前還沒有專門的企業年金信息數據庫,本文通過對841家樣本上市公司的2008年年報逐一閱讀以整理調查所需資料,樣本公司的年報和其他信息均來自上海證券交易所網站(http://www.sse.com.cn/)和巨潮咨詢網(http://www.cninfo.com.cn/)。
調查結果:通過對841家樣本企業2008年年報的閱讀,有158家上市公司不同程度的表露了其補充養老計劃信息,占樣本總數的18.78%,其中68家表露了有關企業年金的信息,占樣本總數的8.09%,占表露補充養老計劃公司的43.04%。
1.表露公司所屬行業與所處地域分析
在表2中可以看出,在表露企業年金信息的上市公司中以制造業的公司最多,占到總數的35.29%,交通運輸、倉儲業占到17.65%,表3中,北京、上海、廣東三地表露企業年金信息的上市公司數目相對較多,分別占到樣本數的19.12%、13.24%、8.82%。 2.表露位置分析
在68家表露企業年金信息的公司中其企業年金信息表露位置主要集中在財務報表附注中,其中包括在重要會計政策、會計估計和前期差錯中的“職工薪酬”項目或單獨在“企業年金基金”和“公司年金計劃的主要內容及重要變化”中表露;合并會計報表附注中“應付職工薪酬”下的“年金繳費”(見表1)或“企業年金”中列示,以及在公司履行社會責任的報告、可持續發展報告和內部控制的自我評價報告中等 (見表2)。
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