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治理會計變化的制度研究及其理論應(yīng)用
一、治理變化制度的背景近十年西方很多在組織設(shè)計、復(fù)雜環(huán)境、信息技術(shù)方面面臨著比較廣泛的重要的變化，這種變化也引起了對治理會計變化的需求，很多經(jīng)驗研究的證據(jù)表明了這種變化。如傳統(tǒng)的治理會計技術(shù)（如預(yù)算）盡管仍很普遍但通常與新的會計技術(shù)一同使用；新信息技術(shù)在很多組織中使常規(guī)的會計任務(wù)中心化（或從外面取得），治理會計由原來在組織內(nèi)部由一小部分專家所擁有變成組織內(nèi)部分散化的知識；治理會計師轉(zhuǎn)向為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營提供直接的支持或內(nèi)部經(jīng)營咨詢。治理會計的變化當然通常被推斷為好的現(xiàn)象-將現(xiàn)實變得更好，但是人們發(fā)現(xiàn)，變化也可能與負面的相聯(lián)系。如帶來大量的、引起倒退、甚至迅疾的大破壞。而且，盡管經(jīng)營環(huán)境的重大變化對治理會計系統(tǒng)的變化施加了強大的壓力，治理會計系統(tǒng)的變化還是比較困難和緩慢（Granlund，2001）。
治理會計變化的這些特點，引起一些西方學者的關(guān)注，治理會計變化研究因此成為治理會計研究的一個重點。
根據(jù)Macintosh和Scapens（1991）的觀點，治理會計變化研究的三個主要方向是經(jīng)驗案例研究、基于學的實地研究和專注于制度的研究。專注于社會制度的研究以為，治理會計變化與環(huán)境和圍繞它的更加廣闊的社會和制度氣力有關(guān)，治理會計可以視為個別組織中的制度，在特定的組織中治理會計能夠隨著時間的推移鞏固思維和行動中的理所當然的方式。專注于社會制度的研究關(guān)注概念體系、轉(zhuǎn)變條件和原因，涉及制度和行為方式、制度行為如何在不同時期持續(xù)等題目。Macintosh和Scapens（2000）以為，會計所使用的社會學制度理論有三種：新制度經(jīng)濟學（或交易本錢經(jīng)濟學）、舊制度經(jīng)濟學和新制度社會學（new
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