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會計控制質(zhì)量特征探索
一、對會計控制內(nèi)容和目標的認識
作為會計基本職能的控制，其主體是本會計單位和有關(guān)單位的會計機構(gòu)和會計人員，其對象主要是有關(guān)的價值運動包括信息流、資金流，還有物流，其形式和內(nèi)容可概括為下述四方面：
（一）參與經(jīng)營規(guī)劃：根據(jù)會計信息和其它信息，運用決策方法，提出并選擇最優(yōu)的經(jīng)濟方案，進行規(guī)劃，編制經(jīng)濟預算，制定經(jīng)濟定額，促進經(jīng)營決策的實施。
（二）參與調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動：根據(jù)計劃（預算）目標采用一定的調(diào)節(jié)手段，對經(jīng)濟活動實施影響，使其按預定目標進行，糾正編離目標的差異，謀求最佳經(jīng)濟效益。主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，建立成本管理制度和內(nèi)部控制制度，制定并實施有關(guān)規(guī)章制度；第二，協(xié)調(diào)相關(guān)財務(wù)關(guān)系；第三，提供分配方案等。
（三）監(jiān)督經(jīng)濟過程：根據(jù)國家的方針政策、財經(jīng)紀律和財務(wù)制度，以及企業(yè)的規(guī)章制度，加強稽核工作，通過憑證審核、財產(chǎn)清查和內(nèi)部信息，消除賬賬、賬實不符，發(fā)現(xiàn)并揭浪費行為，防止弊端，保護資產(chǎn)安全，保護投資者權(quán)益。
（四）考評經(jīng)營業(yè)績：考評經(jīng)濟責任，提供獎懲標準和依據(jù)。
關(guān)于會計控制的基本目標，財政部頒布《內(nèi)部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范》（試行）第六條指出：“內(nèi)部會計控制應(yīng)當達到以下基本目標：（－）規(guī)范會計基本行為，保證會計資料真實、完整。（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整。（三）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。”這與西方國家審計學界從審計角度著重信息質(zhì)量和財產(chǎn)保護方面認識會計控制略同。美國審計準則委員會定義：“會計控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計以及與財產(chǎn)保護和財務(wù)記錄的可靠性直接有關(guān)的各種措施。”就是一例。作為企業(yè)管理重要組成部分的會計工作，不應(yīng)僅只是這樣。從我國會計工作的長期、廣泛實踐看，內(nèi)部會計控制不僅有保護財產(chǎn)安全、保證信息質(zhì)量的功能，還具有運用會計信息，進行責任考評，參與經(jīng)營決策，參與企業(yè)管理的功能。日本《新版會計學大詞典》解釋：Accounting control指“通過會計進行的經(jīng)營管理。……大體采用兩種方式。第一種方式是：提供會計資料，根據(jù)會計資料對計劃和控制作出決斷。第二種方式是：把會計同企業(yè)經(jīng)營組織上的其他系統(tǒng)適當?shù)亟Y(jié)合起來，使會計能自動地發(fā)揮管理幼兒能。……隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，第二種方式的重要性可以說也相對的提高了。”“現(xiàn)代企業(yè)的會計管理，不僅要發(fā)揮所謂保全財產(chǎn)的消極機能，而且要進一步使用企業(yè)資本計算的組織方法，發(fā)揮會計控制的積極作用，從企業(yè)全局觀點出發(fā)，集中地、有效地進行一系列活動，如對各種經(jīng)濟活動制定計劃、調(diào)節(jié)其實施過程和評價其實績等等。”這種解釋較只從審計角度看待會計控制，要深刻得多。
會計控制基本職能日益重要，控制職能具體化為會計控制質(zhì)量特征。建立會計控制質(zhì)量特征，評價會計控制行為，具有十分重要而緊迫的現(xiàn)實意義和理論意義。
二、會計控制質(zhì)量特征體系
根據(jù)會計控制要求和實際，會計控制質(zhì)量特征可分為兩類：一類是與會計信息質(zhì)量特征共同的，另一類是特有的。
（一）共同的質(zhì)量特征。
會計信息質(zhì)量特征與會計控制質(zhì)量特征有共同的方面，下面以FASB《論財務(wù)會計概念》第二輯“會計信息的質(zhì)量特征”為基礎(chǔ)，進行探索：
1.效益性：FASB《論財務(wù)會計概念》第二輯的提法是“效益＞成本”，并以之作為“會計信息質(zhì)量特征”的“普遍性的約束條件”。《內(nèi)部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范》第七條（五）款：“內(nèi)部會計控制應(yīng)當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。”我們認為“效益＞成本”，就是效益性，但不如效益性的提法鮮明、簡潔。會計控制更應(yīng)以效益性為最高層次的質(zhì)量特征。因為控制是會計的主導職能，強化經(jīng)濟管理是會計的主導目標，提高經(jīng)濟效益和社會效益是會計核算與控制即會計工作總目標。無論會計核算或會計控制，都必須符合效益性的要求，促進效益最大化，促進效益的持續(xù)提高與完善。
2.適用性：“算而有用”，早在幼年代后期，就是指導會計工作的、響徹全國的方針。作為信息質(zhì)量特征，有用性指信息要對決策有用，包括相關(guān)性和可靠性。從控制角度看，各項控制活動都應(yīng)適用。適用性不僅包括有用性，還具有適合本會計主體實際的涵義。《內(nèi)部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范》第四條規(guī)定，“各單位應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，并組織實施。”會計控制更應(yīng)強調(diào)適用性。只有適應(yīng)本單位實際情況的會計控制活動才能有用，才能更好的提高經(jīng)濟效益和社會效益。
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