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企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置探討
企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置探討
摘要: 內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置方式如何關(guān)系到內(nèi)部審計能否真正發(fā)揮作用。文章分析了內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀及各種方式的利弊，探討了內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導關(guān)系，指出內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導層次越高，內(nèi)部審計工作越有保障。
關(guān)鍵詞: 企業(yè) 內(nèi)部審計
一、企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀
目前比較常見的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置大體有以下幾種形式:1、在職能部門中設(shè)立內(nèi)審機構(gòu),向部門經(jīng)理負責并報告工作。此種設(shè)置,內(nèi)部審計的范圍受到嚴重局限,對敏感性問題,審計人員無法保持獨立性和客觀性,在審查和評價中也很難保持公正。
2、在行政系統(tǒng)內(nèi)設(shè)立內(nèi)審機構(gòu),向總經(jīng)理或分管副總經(jīng)理負責并報告工作。這種設(shè)置有利于協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系,但內(nèi)部審計部門的獨立性相對差一些,無法對企業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有者負責。
3、在監(jiān)事會系統(tǒng)內(nèi)設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，向監(jiān)事會負責并報告工作。這種設(shè)置審計部門的獨立性較強,監(jiān)督的力度也較大,但關(guān)系較難協(xié)調(diào)，也無法對企業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有者負責。
4、在行政系統(tǒng)內(nèi)設(shè)立內(nèi)審機構(gòu),向?qū)ｉT成立的審計委員會議事機構(gòu)負責并報告工作。此種設(shè)置方法內(nèi)審機構(gòu)的地位比較超脫,獨立性較強,是一種比較合理的設(shè)置方法。
5、在董事會下設(shè)立內(nèi)審機構(gòu),向董事會負責并報告工作。此種設(shè)置方法內(nèi)審機構(gòu)的地位超脫,獨立性強,內(nèi)審人員有權(quán)審查單位中各層次的經(jīng)營活動,且直接對產(chǎn)權(quán)所有者負責，比較符合國際內(nèi)部審計實務(wù)標準的要求,是一種比較合理的設(shè)置方法。
二、內(nèi)審機構(gòu)的領(lǐng)導關(guān)系問題
內(nèi)審機構(gòu)的領(lǐng)導關(guān)系問題，也就是內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)歸誰領(lǐng)導問題。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》：“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)的領(lǐng)導下開展工作”。但在實際工作中,企業(yè)的做法不盡一致,并且差距較大。若內(nèi)審機構(gòu)對總經(jīng)理或總經(jīng)理以下的其它領(lǐng)導人負責,則意味著內(nèi)審機構(gòu)只對企業(yè)的經(jīng)營者負責,并不對企業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有者負責。因此，內(nèi)審機構(gòu)歸總經(jīng)理或總經(jīng)理以下人員領(lǐng)導存在一定的弊端，其主要表現(xiàn):一是妨礙內(nèi)部審計職權(quán)的正常行使。因為企業(yè)的各種計劃、預(yù)算、決算基本上是總經(jīng)理授意辦理的,審計查出問題,向總經(jīng)理匯報后,一般難以糾正和處理。二是影響企業(yè)所有者及時了解掌握內(nèi)部審計工作情況和企業(yè)存在的問題,進而影響對企業(yè)的重大決策。三是放松了對企業(yè)經(jīng)營者本身的監(jiān)督。我國企業(yè)廠長經(jīng)理的經(jīng)濟犯法屢見不鮮,與對廠長經(jīng)理缺乏有效地經(jīng)濟監(jiān)督,尤其是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督弱化有很大關(guān)系。因此,內(nèi)審機構(gòu)領(lǐng)導關(guān)系問題,是一個直接關(guān)系到內(nèi)審機構(gòu)獨立性、權(quán)威性和有效性的大問題。只有理順好內(nèi)審機構(gòu)的領(lǐng)導關(guān)系，才能充分發(fā)揮內(nèi)審機構(gòu)的職能作用，才能真正達到建立內(nèi)審機構(gòu)的目的。
從實際來說，領(lǐng)導層次越高，越有保障。但如何確定內(nèi)審機構(gòu)的領(lǐng)導關(guān)系，必須同部門、單位的實際情況相結(jié)合。因此，建議成立董事會的企業(yè)，其內(nèi)審機構(gòu)由董事會領(lǐng)導；沒有成立董事會的企業(yè)，成立審計委員會議事機構(gòu)領(lǐng)導內(nèi)部審計工作。
三、主管部門內(nèi)部審計與基層企業(yè)內(nèi)部審計的差異性對比
內(nèi)審機構(gòu)建立開展工作以來，主管部門內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部審計的差異性一直存在，具體表現(xiàn)為：一是審計對象不同。前者審計對象主要是下屬單位，有有效的工作范圍和明顯的監(jiān)督對象，后者是企業(yè)自身，審計者與被審計者已融為一體。二是職能不同。前者偏重于監(jiān)督，后者偏重于服務(wù)。三是需求不同。前者管理范圍較寬，領(lǐng)導較難掌握下屬單位情況，客觀上對審計需求強烈，設(shè)立機構(gòu)、開展工作比較自覺、主動。后者管理范圍較窄，領(lǐng)導比較容易掌握單位的情況，對設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)不夠熱心,有的還有抵觸情緒，有些單位雖然成立了內(nèi)審機構(gòu),但由于認識不到內(nèi)審機構(gòu)的重要性，是“要我建”，不是“我要建”，因而也形同虛設(shè),發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。四是獨立性不同。主管部門的內(nèi)部審計可以不受干擾和毫無顧慮地對下屬單位進行審計,并根據(jù)審計結(jié)果比較獨立地作出審計結(jié)論；企業(yè)內(nèi)審人員的工作乃至生活的各個方面都要受到單位領(lǐng)導和其他部門的影響和制約,不可能超脫地獨立行使審計監(jiān)督權(quán)。
特別是那些附屬于被授權(quán)履行審計職責的內(nèi)部機構(gòu)以及兼職審計人員就更談不上有什么獨立性了。五是權(quán)威性不同。主管部門的內(nèi)部審計具有外部審計的性質(zhì),比企業(yè)內(nèi)部審計更具有權(quán)威性。對企業(yè)內(nèi)部審計來說,盡管國家從法規(guī)和條例上賦予了應(yīng)有的職權(quán),但卻很難付諸實施。六是有效性不同。客觀條件決定了前者是上審下，具有揭發(fā)性和強制性，作用效果明顯；后者是自審自，只能是維護性和建設(shè)性的，有效性受到限制，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
四、企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的建議
內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法、效益的行為。獨立性是它的本質(zhì)要求和基本特征。沒有獨立性，審計目的就無法實現(xiàn)，審計結(jié)論就無法達到客觀公正。設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的首要原則就是確保獨立性，這也是國際內(nèi)部審計屆的共同經(jīng)驗和基本主張。基于此，具體設(shè)置的建議：
1、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)，一般采取在董事會領(lǐng)導下設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，也可采取設(shè)立審計委員會領(lǐng)導審計機構(gòu)。
2、未改制的大中企業(yè)，其內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置可由其主管部門設(shè)立派出機構(gòu)。其人、財、物由主管部門統(tǒng)一管理以加強其獨立性。
3、一般小型企業(yè)可根據(jù)需要自行決定是否設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，未設(shè)立的主管部門加強監(jiān)督。
4、主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)實行下審一級制度并推行聯(lián)合審計、輪回審計、定期審計，更好地發(fā)揮主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)的整體優(yōu)勢。
5、主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)加強對企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)指導，幫助培訓業(yè)務(wù)人員，促進企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展。
《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第三條規(guī)定“法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。法律、行政法規(guī)沒有明確規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計委員會，配備總審計師。”上述規(guī)定是在總結(jié)內(nèi)部審計機構(gòu)以來的經(jīng)驗作出的，對內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置具有指導意義。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其原則，積極探索建立適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展需要的內(nèi)部審計機構(gòu)。
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