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國際審計準則研究與制定的動態
［提要］國際審計實務委員會今年3月在倫敦召開全體會議。會議修訂通過了《舞弊與錯誤》和《衍生工具審計》，原則上認可了在《審計風險模型》、《機信息系統環境》、《公允價值審計》等項目上的進展，決定繼續開展《質量控制》和《合并報表審計》項目，延緩《環境報告可信性認證業務》、《猜測性財務信息》和《內部控制報告》等項目，并決定啟動與美國注冊師協會合作的《風險評估與實施測試的關系》和《舞弊（階段2）》等兩個項目。2001年3月12日至16日，作為注冊會計師協會在國際審計實務委員會（IAPC）的正式代表，我們參加了國際審計實務委員會(IAPC)在倫敦召開的全體會議。這次會議主要討論通過了前幾次會議的紀要，修訂通過了國際審計準則（ISA）《舞弊與錯誤》和國際審計實務公告（IAPS）《衍生金融工具審計》，原則上認可了有關分委員會在《審計風險模型》、《計算機信息系統環境》、《公允價值審計》等項目上的進展。此外，會議決定繼續開展《質量控制》和《合并報表審計》項目，延緩《環境報告可信性認證業務》、《猜測性財務信息》和《內部控制報告》等項目，并決定啟動與美國注冊會計師協會（AICPA）合作的《風險評估與實施測試的關系》及《舞弊（階段2）》等兩個項目。此次會議的一定程度上也反映了當前國際審計實務與規范的新動向。
一、關于《舞弊與錯誤》和《衍生金融工具審計》的討論情況
（一）IAPC以為，《舞弊與錯誤》（ISA240）中關于審計師在會計報表審計中對舞弊與錯誤的責任仍然是適當的，但在審計計劃和審計實施方面的相關要求則應加強，因此增加了一些新的基本原則、必要程序和相關的指南
2000年3月IAPC通過了ISA240的修訂稿，并于4月發布征求意見稿。在2000年10月塞浦路斯會議上，IAPC根據反饋的意見對該準則進行了相應的修訂。在本次會議上，IAPC著重對下列進行了討論并達成了一致意見：（1）更加夸大了治理當局和負責公司治理職員關于檢查和防止舞弊的責任，闡明了審計職員針對這一責任所進行的詢問；（2）進一步區分了治理當局舞弊和雇員舞弊；（3）要求審計師在計劃審計工作時要與審計小組的其他成員討論被審計單位易于因舞弊或錯誤導致會計報表產生錯報的特性；（4）夸大審計師根據其是否已經發現舞弊或錯誤而具有不同的溝通責任；（5）增加了對舞弊風險因素及其評估以及控制風險評估的指南；（6）進一步討論了審計的固有限制。IAPC的14位委員終極一致同意通過了該項準則，并決定該準則將從截止于2002年6月30日的會計年度起生效。
ISA240經本次修訂后，ISA200《會計報表審計的目標和基本原則》等準則中的相關內容也將隨之修訂。
（二）對于衍生金融工具究竟是在國際會計準則框架下進行審計還是在其他財務報告框架下進行審計，《衍生金融工具審計》（IAPS1012）的制定在提供相關指南方面找到了一個適當的平衡點，IAPC對此予以了肯定并一致同意通過了該公告。
由于衍生金融工具變得日益復雜，其愈加普遍，對在會計報表中計量和表露衍生金融工具公允價值信息的要求亦越來越多。此外，公司日益傾向于利用服務機構來幫助治理涉及衍生金融工具的活動。衍生金融工具的價值可能是不穩定的，忽然的大幅貶值可能會增加公司因使用衍生金融工具所遭受的損失超過其面值的風險。而且，衍生活動的復雜性使得公司治理當局不可能完全了解使用衍生金融工具的風險。衍生活動和衍生金融工具的這些特點已經導致很多公司的經營風險增加，從而也導致了與公司有關的審計風險的增加，并給審計師提出了新的挑戰。
2000年6月，IAPC通過了《衍生金融工具審計》公告的征求意見稿，并于8月對外發布。在本次會議上，IAPC結合反饋意見進行了討論，并對該公告作了幾處重大變動，主要包括：（1）擴大了關于服務機構的指南；（2）夸大審計職員需要特殊技能和知識；（3）廣泛論述了被審計單位的風險控制職能；（4）增加了套期保值會計方面的指南；（5）以COSO定義為基礎，引進了終極用戶（End
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