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對企業(yè)吞并審計的思考
摘要：吞并業(yè)務(wù)在全球范圍內(nèi)全面展開， 而我國尚未出臺有關(guān)企業(yè)吞并審計的實(shí)務(wù)公告。 為了更好地發(fā)揮審計工作的保駕護(hù)航作用， 筆者對吞并審計作了一些思考， 本文主要從企業(yè)吞并審計的特殊性出發(fā)， 闡述企業(yè)審計業(yè)務(wù)的特殊性、 吞并審計具體目標(biāo)的相異性、 審計范圍的廣泛性及審計程序的多方位性。 最后對我國出臺相應(yīng)實(shí)務(wù)公告提出幾點(diǎn)建議， 以便審計職員更好地開展這方面的工作。近年來國內(nèi)日益增多的企業(yè)吞并，己顯示出其在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置方面的重大作用，如何對企業(yè)吞并進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)視，己成為我們的現(xiàn)實(shí)課題。我國尚未出臺企業(yè)吞并的具體準(zhǔn)則，亦無相應(yīng)的獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告，故需要我們會計、審計職員繼續(xù)加強(qiáng)研究和探索。本文試從注冊會計師審計角度談?wù)勂髽I(yè)吞并。
一、企業(yè)吞并審計業(yè)務(wù)的特殊性
企業(yè)吞并是個較為復(fù)雜的過程，它不僅涉及其他機(jī)構(gòu)（如評估部分）的工作，又到員工、企業(yè)甚至國家的利益。故注冊會計師在進(jìn)行吞并審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)充分熟悉其特殊點(diǎn)，保證審計工作的獨(dú)立、客觀、公正。企業(yè)吞并審計有以下特點(diǎn)：
（一）審計主體多元化。參與企業(yè)吞并審計的不僅有審計機(jī)構(gòu)，而且有國家審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。社會審計注重鑒證和評估作用，吞并雙方都通過委托社會審計機(jī)構(gòu)完成審查評價工作，國家審計注重監(jiān)視作用，既審查吞并企業(yè)行為的正當(dāng)性、效益性，又審查吞并企業(yè)行為的正當(dāng)性、公道性。內(nèi)部審計注重評價作用，吞并雙方通過內(nèi)審工作，進(jìn)行自我、自我評價，做到知己知彼。
（二）審計的范圍廣、跨度大。企業(yè)吞并審計的既有傳統(tǒng)的財務(wù)收支正當(dāng)審計，亦有財務(wù)報表鑒證審計，既有經(jīng)濟(jì)效益審計，也有資產(chǎn)評估結(jié)果的審計。從審計的時間上講有吞并前的審計、吞并過程中的審計，也有吞并后的審計。特別是對吞并前的審計工作，需要注冊會計師運(yùn)用專業(yè)判定能力，做出公道的鑒證。
（三）審計的復(fù)雜多樣。除傳統(tǒng)審計常用的審閱、函詢、觀察、盤存、、分析性復(fù)核等方法外，尚須用到效益考評和鑒定評估的方法。如吞并決策時要用到投資回收率法、投資回收期法、凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)部報酬法；對吞并雙方的能力進(jìn)行評價時，要用到盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力、社會貢獻(xiàn)能力等指標(biāo)的分析方法；資產(chǎn)評估時要用到清算價格法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、重置本錢法等。這就要求注冊會計師有較強(qiáng)的專業(yè)水平，必要時亦可利用有關(guān)專家的工作。
二、企業(yè)吞并審計具體目標(biāo)的相異性
注冊會計師在了解企業(yè)吞并審計工作的特點(diǎn)后，就要確定審計的具體目標(biāo)，此時注冊會計師應(yīng)關(guān)注其與一般會計報表審計的不同點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：
（一）確認(rèn)企業(yè)吞并是否依法進(jìn)行。這包括兩方面內(nèi)容：一方面要審查企業(yè)吞并行為是否符合我國的相應(yīng)法規(guī)（如《關(guān)于企業(yè)吞并的暫行辦法》等）；另一方面要通過分析鑒證企業(yè)吞并行為能否為吞并雙方帶來規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益、謀求更高的市場占有率，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。以避免國有資產(chǎn)的流失或企業(yè)盲目通過吞并擴(kuò)大規(guī)模而忽視效益的情況發(fā)生。
（二）確認(rèn)企業(yè)吞并提供的資產(chǎn)負(fù)債表、財產(chǎn)清單是否真實(shí)可靠，注冊會計師運(yùn)用各種分析方法鑒證資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，特別留意聯(lián)系企業(yè)吞并動機(jī)，
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