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審計取證中存在的題目及對策
隨著對審計質(zhì)量的要求越來越高，對審計取證工作也提出了更高的要求。因此，保證審計證據(jù)質(zhì)量，進步審計證據(jù)的可靠性、充分性、相關(guān)性與正當性更顯重要。當前審計取證中存在的
總體說，存在的主要題目是審計取證不規(guī)范，盲目性、隨意性較大。
1.審計取證程序不規(guī)范，缺乏同一的標準。審計證據(jù)是審計職員獲取的用以說明審計事項***，形成審計結(jié)論基礎(chǔ)的證實材料。盡管審計證據(jù)準則中作出了“審計職員收集的審計證據(jù)，必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和正當性”的原則要求，但對于不同性質(zhì)的審計項目取什么證以及如何進行取證等等，沒有明確規(guī)定。因此，即便在同一題目的取證上，不同的審計職員，可能收集不同的審計證據(jù)。很多審計取證，在取證之前沒有系統(tǒng)地決策，僅僅憑經(jīng)驗，盲目取證，導致證據(jù)不充分不相關(guān)；取證后未能就取證資料進行系統(tǒng)地分析整理，審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論，證據(jù)力不足，加大了審計風險。
2.審計取證方式趨于單一化。受習慣性思維，審計取證一直以檢查財務賬表為主，重視書面證據(jù)，忽視環(huán)境分析實物證據(jù)。側(cè)重內(nèi)部證據(jù)，避開外部證據(jù)。
對環(huán)境證據(jù)的收集主要是指對被審計單位有關(guān)內(nèi)部控制環(huán)境、系統(tǒng)、控制程度、各種治理條件、治理職員素質(zhì)等事實的取證。在規(guī)范的審計程序里規(guī)定了對被審計單位內(nèi)部控制制度進行測試等取得環(huán)境證據(jù)的重要環(huán)節(jié)，但審計職員在審計過程中經(jīng)常未做到這一點，有的雖零散地做了一些這方面的工作，但并未對相關(guān)的符合性測試、審計調(diào)查進行記錄，并編制審計工作底稿，造成審計建議、審計評價存在明顯的證據(jù)不足。外部證據(jù)同內(nèi)部證據(jù)相比，證實力較強，但由于客觀上取得外部證據(jù)本錢較高等原因，現(xiàn)實中外部取證做的仍不夠，導致審計證據(jù)證實力不足。
3.審計取證的不規(guī)范。對審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性沒有一個標準的標準往衡量，取得的審計證據(jù)不充分和過濫同時存在。數(shù)目不少，但相關(guān)性差，與審計具體目標及審計事項缺乏聯(lián)系，與要查處的主要題目關(guān)系不大，甚至無關(guān)的審計證據(jù)收集了很多，還產(chǎn)生重復和互相矛盾的材料，進行回納整理時很困難，無形中浪費了審計本錢。
4.取證文書形式不規(guī)范。有的證據(jù)只記錄一些數(shù)據(jù)，沒有文字說明材料。有的需要通過審計職員分析、復算、核對等方法取得的證實材料缺少必要的過程記錄，無依據(jù)或者其他必要的說明；對于重要的審計證據(jù)，有的缺少經(jīng)過被審計單位確認審計事項的事實及其定性的環(huán)節(jié)，僅對收集的零散證據(jù)蓋章，沒有經(jīng)相關(guān)責任職員簽字認定的文書，加大了審計交換意見時的溝通難度。
進步審計取證質(zhì)量的對策
導致上述的產(chǎn)生，主要原因是缺乏專業(yè)操縱指南，審計職員素質(zhì)不適應，對審計職員責任追究制度落實不到位，以及審計取證手段上的限制等。筆者以為，要進步審計證據(jù)的質(zhì)量，應做好以下幾個方面的工作：
1.創(chuàng)造健全的審計法制環(huán)境，全方位規(guī)范審計取證。審計工作的規(guī)則是判定審計質(zhì)量的重要標準，審計準則體系為審計工作確立了工作規(guī)范。衡量審計取證質(zhì)量的一個重要方面，就是看審計機關(guān)履行法定職責和遵守職業(yè)規(guī)則的情況。審計準則體系的健全和完善，將進一步規(guī)范審計職員的行為，并為控制審計質(zhì)量提供標準和依據(jù)。
審計機關(guān)應當根據(jù)審計取證過程中的需要制訂相關(guān)的取證工作表格，規(guī)范審計取證格式，以規(guī)范審計職員的審計取證行為，減少人為差錯，進步審計證據(jù)的質(zhì)量。
2.進一步明確和落實取證責任。審計項目質(zhì)量責任追究制度是進步審計質(zhì)量的重要保證，應以追究責任的方式促使審計法、審計準則、審計項目質(zhì)量控制辦法的規(guī)定落到實處。要實行責任追究制度，以增強審計職員的質(zhì)量意識和責任意識。
3.建立的審計取證決策機制。取證之前要思考，想清楚了再做，解決取什么證？怎么取證？取哪些證？取多少證？何時取證的題目。一要明確審計取證的范圍，要有針對性地收集與審計事項相關(guān)的審計證據(jù)。二要明確審計證據(jù)的轉(zhuǎn)化方式。要收集能夠證實審計事項的原始資料、有關(guān)文件和實物等原始證據(jù)。要使原始證據(jù)轉(zhuǎn)化為其他便于收集的審計證據(jù)形式，既保證其證實力，又減輕審計職員工作量，進步審計取證的效率。
4.加強審計取證技術(shù)方面的培訓和研討，進步審計職員的執(zhí)業(yè)能力，增強審計職員的質(zhì)量意識和責任意識。當前應加大對審計職員使用審計和信息技術(shù)的培訓力度，進步審計職員利用現(xiàn)代審計技術(shù)的能力以及專業(yè)判定能力，用有限的審計資源，保質(zhì)保量地完成審計取證工作。
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