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論審計(jì)失敗與經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系與對策
摘要：近年來在眾多審計(jì)失敗的丑聞中，一些具體的因素也慢慢浮出水面，審計(jì)失敗無論對企業(yè)、社會經(jīng)濟(jì)都會帶來巨大不可逆轉(zhuǎn)的損失。無數(shù)事實(shí)表明：經(jīng)濟(jì)利益誘惑，是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因。只有國家調(diào)控，才有可能從根源上解決問題。
關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所;獨(dú)立性;國家調(diào)控;審計(jì)失敗
無論是上市公司還是有限責(zé)任公司，審計(jì)都發(fā)揮著不可比擬的作用。尤其當(dāng)內(nèi)部審計(jì)淪為傀儡，外部審計(jì)則成為最后一道防線，然而外部審計(jì)還容易受多方面因素影響。當(dāng)整個(gè)社會由一個(gè)無形的手牽制，國家必須出具有形的手，來規(guī)范和保證審計(jì)質(zhì)量，確保社會經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。
審計(jì)失敗是指審計(jì)人員由于過失未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支及財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假不實(shí)，未能在被審計(jì)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范的審計(jì)方法評價(jià)而出具或披露了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，使會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，導(dǎo)致審計(jì)失敗。根據(jù)現(xiàn)有的社會規(guī)則，審計(jì)有三個(gè)方面：內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)、國家審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)只有在企業(yè)管理層，治理層公正情況下，才能發(fā)揮作用。而國家審計(jì)在社會上的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于會計(jì)師事務(wù)所。一個(gè)奇怪的現(xiàn)象：審計(jì)局似乎是輔助的決策，亦或僅僅也只是監(jiān)督機(jī)構(gòu)。而會計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)以營利為目的的社會機(jī)構(gòu)，它的正常運(yùn)行卻反作用于企業(yè)審計(jì)，兩方形成相扶相依的關(guān)系。如上所看，外部審計(jì)從來沒有過真正獨(dú)立。無數(shù)案例也表明，外部審計(jì)如果不脫離企業(yè)真正存在，法律，也僅僅是紙上談兵。因?yàn)槠髽I(yè)的根本目的是利潤，哪個(gè)企業(yè)都不可能脫離利潤而單獨(dú)存在，會計(jì)事務(wù)所也不例外。總而言之，它的生存基礎(chǔ)一直在別人手中。
在從前的案例中屢見不鮮，每一個(gè)鮮活的例子都是警鐘。安信達(dá)對世界通訊公司的審計(jì)失敗案例，通訊公司是安達(dá)信密西西比杰克遜分所最主要的客戶，巨額的利益誘惑使得安達(dá)信對世界通訊財(cái)務(wù)舞弊行為予以適當(dāng)遷就。哪怕是曾譽(yù)為世界五大會計(jì)師事務(wù)所的安達(dá)信，再巨額的經(jīng)濟(jì)利益中也難以抵制誘惑。歸其根源，它仍然是以利潤為最高追求目標(biāo)。獨(dú)立性缺失是審計(jì)失敗的萬惡之源，是確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在。只要會計(jì)師事務(wù)所還需要利潤，獨(dú)立也就成了天方夜譚。曾經(jīng)震驚一時(shí)的南方保健審計(jì)失敗案例中，南方保健公司2002年一度成為美國最大的私立保健醫(yī)療，可是由于南方保健公司董事會的獨(dú)立專行和過分追求利潤，使得南方保健走上了財(cái)務(wù)舞弊的不歸路，所有盛況都成為了曇花一現(xiàn)。25億美元的虛假利潤更使其成為僅次于世界通訊的第二大會計(jì)造假大王。而一直為它審計(jì)的安永會計(jì)師事務(wù)所，有著不可脫卸的責(zé)任。一直以來的無保留審計(jì)意見，也成了最大的諷刺。安永審計(jì)失敗的原因，就是由于安永會計(jì)師事務(wù)所伯明翰辦事處的最大客戶。250萬美元的非審計(jì)費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了120萬美元的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)，安永從南方保健獲取的，除報(bào)表審計(jì)費(fèi)以外的其他費(fèi)用占到了其費(fèi)用總額的67.5%。這么龐大的數(shù)字成為了一種隱形的庇護(hù)，保護(hù)著會計(jì)事務(wù)所的經(jīng)營。這種直接的利益關(guān)系，使得安永缺乏形式上的獨(dú)立。從這種意義上講，會計(jì)師事務(wù)所無論是形式亦或?qū)嵸|(zhì)，都不可能真正獨(dú)立。想要徹底解決這個(gè)問題，只有國家出手，進(jìn)行宏觀分配與調(diào)控。
國家在市場中發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)，取締會計(jì)師事務(wù)所中介機(jī)構(gòu)的身份，保障會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)收入，審計(jì)獨(dú)立才會真正作用于會計(jì)師事務(wù)所，發(fā)揮重要的意義，保障審計(jì)質(zhì)量。主要有以下幾個(gè)方面進(jìn)行。
一、審計(jì)與其他業(yè)務(wù)相分離
不想要會計(jì)師事務(wù)所挺身走險(xiǎn)，避免灰色收入，必須要將審計(jì)與其他業(yè)務(wù)相分離。眾所周知，企業(yè)支付的審計(jì)費(fèi)用不可以過高于一般標(biāo)準(zhǔn)，可是經(jīng)過上面的案例也可知，其他的會計(jì)業(yè)務(wù)成了企業(yè)的保護(hù)傘和牽制會計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目。所以應(yīng)該改變審計(jì)與咨詢等業(yè)務(wù)統(tǒng)一接收的局面。國家組織一個(gè)專門的會計(jì)師事務(wù)所，僅僅具有審計(jì)功能，規(guī)定到各個(gè)地區(qū)。國家嚴(yán)格控制具有審計(jì)資格的會計(jì)師事務(wù)所，其他事務(wù)所一律只承接其他項(xiàng)目，做到審計(jì)與咨詢相分離。具有審計(jì)資格的會計(jì)師事務(wù)所由國家統(tǒng)一控制與調(diào)控。
二、改變會計(jì)師事務(wù)所中介結(jié)構(gòu)的身份
公司的審計(jì)費(fèi)用應(yīng)該交由國家，統(tǒng)一分配。國家應(yīng)該詳細(xì)的制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。每個(gè)企業(yè)的審計(jì)費(fèi)由企業(yè)統(tǒng)一上交。在會計(jì)審計(jì)期間，國家隨機(jī)指派只具有審計(jì)資格的會計(jì)師事務(wù)所，對各個(gè)企業(yè)進(jìn)行會計(jì)審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。這樣進(jìn)而可以防止密切關(guān)系，對外壓力，自我評價(jià)等對審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。避免一些企業(yè)與會計(jì)師事務(wù)所過多接觸，并且可以使會計(jì)師事務(wù)所不為經(jīng)濟(jì)而受制于企業(yè)。倉廩實(shí)而知禮節(jié)，衣食足而知榮辱，只有保障會計(jì)師事務(wù)所的正常運(yùn)行，不受倒閉的威脅，會計(jì)事務(wù)所才能真正做到獨(dú)立。
三、實(shí)行淘汰制度，確保嚴(yán)格的監(jiān)督手段和科學(xué)的測評方法
國家應(yīng)該加強(qiáng)對設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督，對于不符合規(guī)定的會計(jì)師事務(wù)所實(shí)行行政處罰手段，如警告，通報(bào)等等。并且每年都隨機(jī)抽查會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，對于審計(jì)質(zhì)量高的會計(jì)師事務(wù)所予以物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。并且對于只具有審計(jì)資格的會計(jì)師事務(wù)所予以經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼。只有保證企業(yè)的會計(jì)質(zhì)量，才能維持正常的社會秩序。從整個(gè)社會來看，企業(yè)的會計(jì)資料，是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，也是進(jìn)行微觀決策的根本度量。
四、加大懲罰制度
國家保證會計(jì)事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)收入，如果會計(jì)事務(wù)所再因經(jīng)濟(jì)利益而為企業(yè)作假，國家應(yīng)該嚴(yán)厲打擊。就如同官場腐朽，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確立，審計(jì)是向社會公眾，國家負(fù)責(zé)。事務(wù)所與企業(yè)不再是依附關(guān)系，而是相互獨(dú)立。國家只有加重懲罰制度，對違法的會計(jì)事務(wù)所進(jìn)行取締，才能對整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)起到震懾的作用。
經(jīng)濟(jì)獨(dú)立與審計(jì)有著密不可分的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)的不獨(dú)立也成為審計(jì)失敗的重要因素之一。加之一個(gè)國家的社會經(jīng)濟(jì)秩序?qū)ι鐣�(wěn)定，國家發(fā)展起著不可估量的作用，國家應(yīng)該加強(qiáng)宏觀調(diào)控，也是國家的職責(zé)所在。
參考文獻(xiàn)：
[1]丁瑞玲，吳溪.審計(jì)學(xué)(第四版).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.
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