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2016注冊會計(jì)師審計(jì)考點(diǎn);為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)
為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)
為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)的一般規(guī)定
(一)總體要求
會計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，可能對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，包括因自我評價(jià)、自身利益和過度推介等產(chǎn)生的不利影響。
【提示】以ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年為例，說明會計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)最重要的情形：
(1)ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)為甲公司提供非鑒證服務(wù);
(2)ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，2012年為甲公司提供了非鑒證服務(wù);
(3)ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)為甲公司的關(guān)聯(lián)公司提供非鑒證服務(wù);
(4)ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，2012年為甲公司的關(guān)聯(lián)公司提供非鑒證服務(wù)。
(二)避免損害獨(dú)立性
向?qū)徲?jì)客戶提供某些非鑒證服務(wù)可能對獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｈ绻麩o意中向客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)，或者針對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目提供了這些非鑒證服務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列補(bǔ)救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨(dú)立性：
1.由其他會計(jì)師事務(wù)所對客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì);
2.由其他會計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。
(三)對審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)
1.會計(jì)師事務(wù)所通常不向?qū)徲?jì)客戶的下列關(guān)聯(lián)實(shí)體提供中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則限制的非鑒證服務(wù)
2.如果有理由認(rèn)為同時(shí)滿足下列條件，會計(jì)師事務(wù)所可以向上述B、C、D等關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)：
(1)向上述B、C、D等關(guān)聯(lián)實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)的結(jié)果不構(gòu)成實(shí)施審計(jì)程序的對象，該服務(wù)不因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響，比如，ABC事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)為甲公司的關(guān)聯(lián)公司B公司提供某一工程項(xiàng)目的可研分析報(bào)告(該項(xiàng)非鑒證服務(wù)不構(gòu)成對2013年財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序的審計(jì)對象);
(2)已采取防范措施將非鑒證服務(wù)所產(chǎn)生的任何不利影響予以消除，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>
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