審計獨立性探析

審計獨立性探析

國際師聯合會1992年制訂的《會計師職業道德守則》指出：注冊會計師在從事審計任務時，應在實質上和形式上沒有任何被以為獨立、客觀、公正的利益，無論這種利益的實際影響會怎樣。《注冊會計師職業道德基本準則》也規定：注冊會計師執行審計或其他鑒證業務，應當保持實質上的獨立與形式上的獨立。實質上的獨立和形式上的獨立是兩個不同的概念，但又是密不可分。實質上的獨立是無形的，難以丈量的；而形式上的獨立是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執業審計時，不僅要保持實質上的獨立，而且要保持形式上的獨立。由于實質上的獨立只有當注冊會計師在整個審計過程中真正保持中立時才成立，而形式上的獨立則是公眾對注冊會計師獨立性評判的結果。在現實中，即使注冊會計師事實上保持了實質上的獨立，但假如社會公眾以為其左袒了委托人或其他任何一方而有悖于形式上的獨立，則審計結果再正確也是徒勞的，審計服務也是沒有價值的。因此，形式上獨立是實質上獨立的重要保證，也是社會公眾評價注冊會計師工作，進而決定對注冊會計師信賴與否的標準。本文擬對影響國內注冊會計師審計獨立性的因素作一并提出相應對策思路。

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