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工業(yè)4.0下獨立審計的發(fā)展探究論文
近些年來，隨著云計算、物聯網和移動互聯網的不斷演進和發(fā)展，各國相繼提出了適應自身發(fā)展的戰(zhàn)略方針，大數據時代呼之欲出。辯證的看待工業(yè)4.0時代對獨立審計行業(yè)的影響和帶來的安全隱患，并就審計如何應對工業(yè)4.0提出——獨立審計行業(yè)應全面適應審計宏觀環(huán)境并充分重視審計安全隱患。工業(yè)4.0的背景下，注冊會計師在面臨新的審計風險的同時，也可以享受到人工智能和網絡化的工作環(huán)境帶來的便捷，對此，獨立審計行業(yè)應與時俱進謀發(fā)展。
一、引言
近些年來，隨著云計算、物聯網和移動互聯網的不斷演進和發(fā)展，各國相繼提出了適應自身發(fā)展的戰(zhàn)略方針，大數據時代呼之欲出。在此背景下，獨立審計行業(yè)雖不能與制造業(yè)智能化的飛速發(fā)展相提并論，但審計職業(yè)必須與社會發(fā)展共同成長，不斷創(chuàng)新與發(fā)展，滿足行業(yè)與客戶的需求。“工業(yè)4.0”的核心是“智能+網絡化”，即通過虛擬-實體系統(tǒng)，構建智能工廠，實現智能制造的目的。1對此目的，其戰(zhàn)略也提出了相應的舉措，我們將其整合可以歸結如下，其一是出于聯網和集成的需要，實現技術標準化和開放標準的參考體系;其二還提及建立安全保障機制與健全規(guī)章制度;其三是創(chuàng)新工作的組織和設計方式，提升資源效率;其四是注重培訓和持續(xù)的職業(yè)發(fā)展。
眾所周知，工業(yè)4.0是針對制造業(yè)提出的戰(zhàn)略指導，然而我們審計行業(yè)隨著社會的發(fā)展在不斷進步，也可以從中借鑒發(fā)展模式。這樣，在未來的審計業(yè)務中，我們不僅可以應對客戶的審計環(huán)境的飛速變化，也可以從中學習來改善審計的工作過程。
二、工業(yè)4.0對獨立審計的影響
(一)工業(yè)4.0對審計宏觀環(huán)境的影響
首先，工業(yè)4.0背景下，審計證據的類型、范圍和數量將產生巨大影響。傳統(tǒng)模式下，注冊會計師多是通過函證、詢問、分析程序等審計程序來對被審計單位獲取審計證據，所獲取的審計證據一般包括紙質的回函，電子媒介的賬簿信息或者詢問等獲得的輔助證據等。而在工業(yè)4.0背景下，審計證據不再同傳統(tǒng)的審計證據一樣，審計證據的范圍和數量將達到一個前所未有的新高度，其能需要借助大數據信息庫和云平臺進行傳遞;注冊會計師也可以實現跨地區(qū)、多部門的實時作業(yè)，充分整合會計師事務所的資源，實現多個部門對多個客戶同時進行深度審計。
其次，工業(yè)4.0時代會對被審計單位的經營流程以及內部控制產生重大影響。制造業(yè)在加快改革進程的同時，各個行業(yè)都會大力加快行業(yè)整形的進程，被審計單位的經營流程也會隨著社會進步發(fā)生轉變，逐漸趨向于智能化和大數據聯網的模式。被審計單位的財務系統(tǒng)將會由傳統(tǒng)經營流程中的單一版塊轉向與企業(yè)研發(fā)與戰(zhàn)略、產銷供應鏈、人力資源等版塊聯合，實行綜合作業(yè)，內部控制也由內部管理控制和內部財務控制分離轉向二者相互結合，使被審計單位的內部控制形成一個綜合的、全方位的、多元化的體系。
(二)工業(yè)4.0下獨立審計的安全隱患
首先，隨著工業(yè)4.0的全面推進，數據的集合程度和人員及部門的工作關系將達到空前密集和復雜的狀態(tài)，這對注冊會計師的工作帶來了潛在的安全隱患。注冊會計師不得不考慮在大數據的信息時代信息技術環(huán)境的規(guī)模和復雜度，這對于沒有足夠的信息技術的注冊會計師是有一定難度的。工業(yè)4.0的背景下，人與人的溝通、信息之間的傳遞和業(yè)務的交接可以通過互聯網和物聯網實現異地的對接，然而在這種對接的過程中，被審計單位是否存在大量交易數據，以至于用戶無法識別并更正數據處理錯誤等因素都需要充分考慮。對于自行研發(fā)的系統(tǒng)，注冊會計師還需要評價系統(tǒng)的復雜程度、系統(tǒng)上一次發(fā)生框架重大變更的時間、系統(tǒng)變更對財務信息的影響結果，以及系統(tǒng)變更后的系統(tǒng)運行情況及運行期間。
其次，在風險導向審計模式下，審計人員執(zhí)行整個審計流程已形成了規(guī)范的體系，其中就包括測試平均并充分利用其內部控制制度的結果，而工業(yè)4.0的核心概念——人工智能，會為內部控制帶來特別的風險。內部控制的設置對于注冊會計師而言有利于提高會計信息的可靠性，而人工智能在為被審計單位帶來諸多便利的同時，我們還應充分考慮到人工智能或相關的信息系統(tǒng)程序可能會對數據進行錯誤處理，也可能會去處理那些本身就錯誤的數據;如果大數據信息系統(tǒng)的安全控制不能保證它的有效性，其云端數據的真實、可靠也就無法獲得足夠的保障。
三、獨立審計行業(yè)如何應對工業(yè)4.0
以智能和網絡化支撐的工業(yè)4.0時代是未來獨立審計行業(yè)必須面臨的宏觀經濟環(huán)境，在此背景下，注冊會計師所面臨的審計風險會發(fā)生變化，審計技術和方法也會發(fā)生巨大變革，辯證的看待工業(yè)4.0時代對獨立審計行業(yè)的影響和帶來的安全隱患，是每位注冊會計師的基本要求。工業(yè)4.0的背景下，注冊會計師在面臨新的審計風險的同時，也可以享受到人工智能和網絡化的工作環(huán)境帶來的便捷，對此，獨立審計行業(yè)應與時俱進謀發(fā)展。
(一)獨立審計行業(yè)應全面適應審計宏觀環(huán)境
工業(yè)4.0背景下，注冊會計師應全面適應智能化的工作方法和大體量的數據模式，并將二者有機結合，找尋適合自身高效的工作模式。在審計準備階段，注冊會計師可以實時異地的與前任注冊會計師進行聯網溝通，并且可以借助智能化程序對被審計單位提供的數據進行適當的分析，以判斷承接業(yè)務的風險;或者可以通過先進的大數據分析，從被審計單位提供的數據里提取出有用的信息，來保證初步審計業(yè)務的順利進行。在審計實施階段，注冊會計師應結合工業(yè)4.0的發(fā)展方向，重新劃定審計范圍或制定審計程序，擴展需要審計證據的來源渠道;運用先進的算法對數據庫的財務信息進行整體分析，并依據系統(tǒng)劃定的重要性水平進行人工調高或調低，以確定審計方向。
(二)獨立審計行業(yè)應充分重視審計安全隱患
工業(yè)4.0時代是智能化時代也是大數據時代，這是技術的發(fā)展，是人類的進步，卻同時存在安全隱患。審計證據來源的多元化和數量的大幅增長并不能保證數據的安全與可靠，注冊會計師應強化自身甄別信息的能力，并對被審計單位的信息安全控制格外予以重視;也可借助外部信息技術方面的專家，對需要采用的信息進行專門的鑒定;并在此基礎上剔除或修正錯誤或可能產生誤導的信息。此外，在整個過程中，注冊會計師應確保數據在利用云傳輸的過程中，不會因為注冊會計師的信息技術不過關而導致輕易被篡改和泄露;保證信息和數據在格式上的精確，從而達到信息和數據的可靠性以及可理解性;注重信息和數據獲取的時效性，最終達到確保審計任務順利完成的目的。
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