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淺析提高IPO審計(jì)工作質(zhì)量的對(duì)策論文
一、加強(qiáng)相關(guān)制度建設(shè)，改善IPO 審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境
(一)重塑IPO 審計(jì)業(yè)務(wù)委托模式，保持獨(dú)立性
現(xiàn)行的IPO審計(jì)委托關(guān)系中，擬上市公司處于主動(dòng)地位，不僅可以根據(jù)審計(jì)結(jié)論是否滿意決定選誰(shuí)、棄誰(shuí)，更可能以高額付費(fèi)為誘餌購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所則處于“拿人錢財(cái)，給人找茬”的尷尬被動(dòng)地位，很容易屈從利益而放棄職業(yè)操守。這種不合理的委托關(guān)系使審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重?fù)p傷，審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)敏銳性嚴(yán)重蛻化。筆者認(rèn)為，必須從根源上改變IPO審計(jì)“先天缺陷”的委托關(guān)系，從制度安排上打破審計(jì)機(jī)構(gòu)與擬上市公司之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，回歸單純的“審計(jì)與被審計(jì)”關(guān)系。建議在證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管控下設(shè)立一個(gè)具有超脫地位的專業(yè)機(jī)構(gòu)，如“審計(jì)市場(chǎng)管理委員會(huì)”，作為統(tǒng)一協(xié)調(diào)、安排IPO審計(jì)業(yè)務(wù)的平臺(tái)。一方面，擬上市公司需要將審計(jì)費(fèi)用事先支付到該機(jī)構(gòu)托管，另一方面，該機(jī)構(gòu)可按事先制定的標(biāo)準(zhǔn)在公開(kāi)透明的前提下“擇優(yōu)錄用”聲譽(yù)質(zhì)量?jī)?yōu)秀的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)業(yè)務(wù)完成后，由該機(jī)構(gòu)將費(fèi)用統(tǒng)一結(jié)算給審計(jì)機(jī)構(gòu)，并在定期對(duì)其審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查，評(píng)定執(zhí)業(yè)質(zhì)量等級(jí)，作為未來(lái)?yè)駜?yōu)錄用的參考。在這種新的委托模式下，作為審計(jì)機(jī)構(gòu)可以理直氣壯的按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，強(qiáng)化了獨(dú)立性;作為擬上市公司不再能夠隨意選擇由誰(shuí)審計(jì)，舞弊造假的念頭就會(huì)有所顧忌。
(二)分拆IPO 審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)，避免角色混淆
業(yè)界對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)同時(shí)提供管理咨詢會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性的擔(dān)心和質(zhì)疑已由來(lái)已久，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在IPO過(guò)程中不僅提供審計(jì)服務(wù)還提供了大量的管理咨詢服務(wù)，是審計(jì)者也是財(cái)務(wù)顧問(wèn)，一定程度上是“自己鑒證自己”，角色的混淆嚴(yán)重?fù)p害了審計(jì)的獨(dú)立性，成為事務(wù)所IPO審核環(huán)節(jié)失責(zé)的根源之一。筆者認(rèn)為應(yīng)將IPO過(guò)程的鑒證類業(yè)務(wù)與非鑒證類業(yè)務(wù)分拆，即A事務(wù)所專門負(fù)責(zé)非鑒證類業(yè)務(wù)，如輔導(dǎo)、培訓(xùn)、顧問(wèn)等，滿足公司上市所需管理咨詢服務(wù)的需求;B事務(wù)所專門提供鑒證類業(yè)務(wù)服務(wù)，客觀、公正審視IPO 財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，出具各種鑒證報(bào)告。業(yè)務(wù)分拆不僅滿足了外界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上獨(dú)立的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身也因?yàn)榻巧鞔_而真正做到內(nèi)心實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立。
(三)完善監(jiān)管體制，實(shí)施問(wèn)責(zé)制
目前我國(guó)有多個(gè)部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)擁有監(jiān)管職能，主要包括財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。多頭監(jiān)管的結(jié)果不僅導(dǎo)致監(jiān)管職能交叉重疊、監(jiān)管效率低下，同時(shí)又容易形成監(jiān)管盲區(qū)，導(dǎo)致監(jiān)管職能缺位或失效。筆者建議將IPO審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管職能集中化，在證監(jiān)會(huì)下增設(shè)“IPO審計(jì)監(jiān)管稽查部”，專門負(fù)責(zé)對(duì)IPO審計(jì)中違法違規(guī)現(xiàn)象進(jìn)行監(jiān)管及處罰，加大監(jiān)管范圍和力度，深入現(xiàn)場(chǎng)一線，對(duì)事務(wù)所業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行、質(zhì)量控制、報(bào)告出具各環(huán)節(jié)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，提高監(jiān)管效果。全面建立審計(jì)責(zé)任問(wèn)責(zé)制，對(duì)因財(cái)務(wù)舞弊被否的擬上市公司及業(yè)績(jī)變臉的公司予以重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)為其提供IPO審計(jì)的事務(wù)所進(jìn)行深度調(diào)查，落實(shí)其中的審計(jì)責(zé)任，對(duì)違規(guī)事務(wù)所建立不良行為備案制度，記入誠(chéng)信檔案，情節(jié)嚴(yán)重的給予“IPO審計(jì)市場(chǎng)禁入”的處罰。
二、提高審計(jì)機(jī)構(gòu)自身建設(shè)，保障IPO 審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量
(一)加快事務(wù)所的組織形式轉(zhuǎn)變，提高風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)
在發(fā)達(dá)國(guó)家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要組織形式是無(wú)限責(zé)任合伙制，而目前我國(guó)絕大多數(shù)實(shí)行的是有限責(zé)任公司制。有限責(zé)任公司制的組織形式對(duì)提升事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)存在固有的限制，逐漸成為事務(wù)所發(fā)展過(guò)程中的制度瓶頸。因此事務(wù)所組織形式向合伙制轉(zhuǎn)型是適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和資本市場(chǎng)發(fā)展要求的大勢(shì)所趨。相關(guān)部門應(yīng)加大推行力度，尤其是具備證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡快向“特殊的普通合伙制”轉(zhuǎn)變，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)。
(二)加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，堵塞重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的漏洞
1、業(yè)務(wù)承接階段
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別從發(fā)行人和事務(wù)所自身兩個(gè)方面實(shí)施質(zhì)量控制程序，一方面，對(duì)發(fā)行人上市動(dòng)機(jī)、行業(yè)地位、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及申報(bào)期基本財(cái)務(wù)指標(biāo)等進(jìn)行調(diào)查，分析其財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)，評(píng)價(jià)其管理層的誠(chéng)信;另一方面，應(yīng)按照職業(yè)道德規(guī)范的要求審視事務(wù)所和項(xiàng)目組成員在獨(dú)立性方面是否存在缺陷，是否具有相關(guān)行業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)知識(shí)，能否滿足項(xiàng)目對(duì)專業(yè)勝任能力的要求。
2、業(yè)務(wù)執(zhí)行階段
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)始終保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度，重點(diǎn)分析發(fā)行人粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)，并根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的異常情況隨時(shí)更新對(duì)其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果;針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能滿足于執(zhí)行常規(guī)的審計(jì)程序，而應(yīng)設(shè)計(jì)出靈活機(jī)動(dòng)的延伸程序并執(zhí)行到位，比如重點(diǎn)關(guān)注其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性及盈利異常增長(zhǎng)，徹查關(guān)聯(lián)關(guān)系及主要客戶、供應(yīng)商，核實(shí)大額資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)及權(quán)屬，防止虛增資產(chǎn)等，以識(shí)別其交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)，避免落入其精心設(shè)計(jì)的舞弊圈套中。
3、業(yè)務(wù)復(fù)核階段
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全質(zhì)量監(jiān)督控制體系，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。目前復(fù)核程序通常在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后才實(shí)施，局限于底稿本身，對(duì)發(fā)行人和審計(jì)項(xiàng)目的重大情況不甚了解。因此建議事務(wù)所將復(fù)核工作提前，復(fù)核人員盡早介入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，結(jié)合發(fā)行人行業(yè)特點(diǎn)全面分析其經(jīng)營(yíng)模式、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)谏陥?bào)期內(nèi)的變化及其合理性。復(fù)核人必須站在宏觀高度并具備敏銳的分析判斷能力，重視非財(cái)務(wù)信息的分析和利用，全面、立體、多維度評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和結(jié)論的合理性，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍，保障審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。
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